我國(guó)內(nèi)控發(fā)展
我國(guó)內(nèi)控發(fā)展
我國(guó)推行企業(yè)內(nèi)部控制制度始于20世紀(jì)90年代后期,關(guān)于內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容也幾經(jīng)演變,有關(guān)規(guī)定見(jiàn)諸于若干法律法規(guī)文件。但是直到2008年6月28日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布以前,一直未提出類(lèi)似COSO報(bào)告那樣受到廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。
《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》(1996年12月)最早提出內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容(即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序),但它是從財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的角度看待企業(yè)內(nèi)部控制,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的界定仍停留在美國(guó)的“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段(20世紀(jì)80年代末到90年代初)。2000年,全國(guó)人大修訂通過(guò)的《會(huì)計(jì)法》第一次從法律高度要求各單位都應(yīng)建立健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,并提出職權(quán)分離、相互制約、財(cái)產(chǎn)清查、內(nèi)部審計(jì)等方面的要求。但《會(huì)計(jì)法》畢竟不是專(zhuān)門(mén)針對(duì)內(nèi)部控制的法律,它既沒(méi)提出內(nèi)部控制概念,也無(wú)法指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)。
2001年6月,財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》,作為《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī),將內(nèi)部控制定位于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。該規(guī)范有利于企業(yè)落實(shí)執(zhí)行,但還需進(jìn)一步與迅速發(fā)展的現(xiàn)代公司治理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與實(shí)踐相配套。
2006年,我國(guó)新的“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”提出基于COSO框架的評(píng)價(jià)方法,從被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督幾個(gè)方面刻畫(huà)內(nèi)部控制系統(tǒng)。該準(zhǔn)則的正式發(fā)布,在與國(guó)際上內(nèi)部控制接軌方面大大邁進(jìn)了一步。但該準(zhǔn)則只是從審計(jì)的角度出發(fā)的,無(wú)法作為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的直接依據(jù)。
近兩年,我國(guó)在內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)過(guò)程中不斷吸收美國(guó)成果,并在適應(yīng)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的過(guò)程中摸索前進(jìn),先后發(fā)布了一些內(nèi)部控制規(guī)范:2005年11月,國(guó)務(wù)院《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量的意見(jiàn)》中明確提出建立健全公司內(nèi)部控制制度;2006年6月,國(guó)資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》;同年,上交所頒布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》,深交所頒布《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》;2007年12月,財(cái)政部頒布內(nèi)部控制規(guī)范(征求意見(jiàn)稿);2008年6月已推出的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,則是“中國(guó)政府在正確的時(shí)間、正確的方向上,為促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走出的正確一步”。但與美國(guó)要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允表達(dá)不同,中國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范更強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)的保全。因?yàn)橹袊?guó)的上市公司、非上市公司都存在著嚴(yán)重的資產(chǎn)流失的狀況。