在國際貿(mào)易中，非貿(mào)付匯（非貿(mào)易項下對外支付）的稅務(wù)處理一直是企業(yè)的難點，尤其是代扣代繳企業(yè)所得稅的判定和稅率適用問題。本文將從是否需要繳稅、如何確定稅率、如何適用稅收協(xié)定三大核心問題出發(fā)，結(jié)合實操要點，為您梳理清晰邏輯。

一、如何判斷是否繳納所得稅？

非貿(mào)付匯代扣代繳環(huán)節(jié)判斷是否繳納企業(yè)所得稅，需要先將“非貿(mào)付匯”合同分為兩個大類：

1.積極所得

通俗講是需要用人完成的服務(wù)，在這種類型下，只有當(dāng)在中國境內(nèi)構(gòu)成“常設(shè)機構(gòu)”了，才需要視同居民企業(yè)繳納所得稅。

“常設(shè)機構(gòu)”的類型有很多，實操中最常遇到的是勞務(wù)型常設(shè)機構(gòu)。簡言之，當(dāng)境外供應(yīng)商在任意連續(xù)12個月派人來中國為中國企業(yè)提供服務(wù)超過183天，就構(gòu)成了勞務(wù)型常設(shè)機構(gòu)，需要視同居民企業(yè)一樣在中國繳納企業(yè)所得稅，稅局通常以出入境時間來衡量是否超過183天。

2.消極所得

通俗講是不需要派人就可以取得的收入，比如，股息、利息、特許權(quán)使用費、租金等。這類收入都是需要交所得稅的，所得稅稅率為10%，若適用協(xié)定稅率，則所得稅稅率可以更低。

只有當(dāng)境外供應(yīng)商取得的是積極所得，且沒有在中國形成常設(shè)機構(gòu)才無需繳納所得稅！否則，均需繳納所得稅，若是積極所得產(chǎn)生的所得稅，需要視同境內(nèi)公司一樣交所得稅，企業(yè)所得稅率為25%，企業(yè)所得稅=不含稅收入*核定利潤率*25%； 若是消極所得產(chǎn)生的所得稅，企業(yè)所得稅=不含稅收入*10%。 可見，判斷所得稅有一個關(guān)鍵因素是是否構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)。

二、如何確定所得稅稅率？

1.積極所得

積極所得產(chǎn)生的所得稅，需要視同境內(nèi)公司一樣交所得稅，企業(yè)所得稅率為25%

代扣代繳企業(yè)所得稅=不含稅收入×核定利潤率×25%  

*核定利潤率：根據(jù)國稅發(fā)〔2010〕19號第五條的標(biāo)準(zhǔn)確定，一般參照：

從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率15%-30%；

從事管理服務(wù)的，利潤率30%-50%；

從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。

利潤率通常按照行業(yè)核定，但是目前實操中很多稅局并不提前核定利潤率，但代扣代繳時適用的利潤率若低于30%，通常會引發(fā)稅局的事后檢查。

2.消極所得

被動收入的企業(yè)所得稅稅率的確定，需要遵循以下順序回答以下問題：

①中國和非居民企業(yè)的所在國是否簽訂了雙邊協(xié)定？

②雙邊協(xié)定中是否約定了該被動事項的稅率？

③非居民企業(yè)是否可以享受協(xié)定稅率？

如果以上任意問題的回答是否定的，那就要按照10%稅率交稅啦，即代扣代繳所得稅=收入*10%。 

那么，協(xié)定稅率是怎么回事，如何判斷呢？

雙邊協(xié)定規(guī)定了針對某一項交易，兩個國家/地區(qū)誰有征稅權(quán)，和針對來自協(xié)定國消極收入的優(yōu)惠稅率。比如內(nèi)地與香港稅收協(xié)定中就規(guī)定了利息和股息的協(xié)定稅率7%，而符合條件的股息協(xié)定稅率為5%。中國與新加坡稅收協(xié)定因為概念界定清晰，經(jīng)常作為范本被各方參考，其中對特許權(quán)使用費的協(xié)定稅率為6%。

但是，在實操中，是否滿足享受稅收協(xié)定的條件，需要企業(yè)自行判斷，相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，很難取得稅局的正式事前裁定，而對于非居民企業(yè)納稅情況的核查又是近幾年稅局，尤其是上海稅局的密切關(guān)注點，甚至是筆筆事后檢查。非居民企業(yè)取得雙邊協(xié)定締約方的稅收居民身份是滿足享受稅收協(xié)定的大前提，比如中國境內(nèi)公司給香港公司付特許權(quán)使用費，享受了7%協(xié)定所得稅稅率，必須要求香港公司取得香港納稅居民身份證！

三、如何判斷是否符合雙邊稅收協(xié)定？

享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率的必要條件是境外收款方符合“受益所有人”身份。

實操中，若享受了稅收協(xié)定，稅局會在審查環(huán)節(jié)要求扣繳義務(wù)人參考（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》就非居民納稅人的受益所有人身份進(jìn)行逐一闡述，并提交證明材料。 因此，需要在決定享受稅收協(xié)定待遇前就向境外供應(yīng)商搜集相關(guān)資料，留存?zhèn)洳椤?/span>通俗來講，非居民企業(yè)需要證明這筆跨境收益是真正歸自己所有的，而不是“轉(zhuǎn)賣、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)租”。且非居民企業(yè)是有“實質(zhì)性經(jīng)營的”，比如有人員、房租、水電等運營支出，而不是僅為了獲取稅收優(yōu)惠而設(shè)立的空殼“導(dǎo)管公司”。

是否可以享受雙邊協(xié)定在實操中較為復(fù)雜，需要針對具體案例逐一分析，針對利息等是否可以穿透看最終受益人適用雙邊協(xié)定的情況，各地稅局意見尚未統(tǒng)一，還需要從法理角度進(jìn)一步闡述爭取。而股息法規(guī)層面已經(jīng)規(guī)定了可以“穿透”，有享受稅收協(xié)定的“安全港”，需要在檢查階段提交情況說明中予以正確闡述。