外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指外國企業(yè)依照相關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的非營利性活動的辦事機(jī)構(gòu)，其不具有法人資格。

在注銷過程中稅務(wù)檢查時，稅局提出，此代表處應(yīng)該核定征收，按照成本費用換算收入，繳納增值稅，同時就以前應(yīng)交未交的增值稅補(bǔ)交滯納金后，方可注銷。企業(yè)在是否需要繳納增值稅方面并未獲得稅局明確的文件批示，造成稅局與企業(yè)的理解存在差異。

需要先確認(rèn)代表處需要繳納哪些稅金？

1、根據(jù)《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法〉的通知》

第三條 代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報繳納增值稅。

第六條 在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。

第九條 代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅的相關(guān)法規(guī)計算繳納應(yīng)納稅款。

如果稅局要求代表處繳納增值稅，需要先弄清，代表處是否發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，如果沒有，不應(yīng)繳納。

2、增值稅應(yīng)稅行為定義

關(guān)于國務(wù)院令691號：《關(guān)于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定》中，需要繳納增值稅的情況為：

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是否需要繳納增值稅，主要取決于其是否在中國境內(nèi)銷售貨物或提供特定的服務(wù)。如果代表處沒有以上增值稅應(yīng)稅行為的定義，不應(yīng)繳納稅金。

根據(jù)《關(guān)于部分外國（地區(qū)）企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)實行直接登記的通知》，自 2004年7月1日起，除特殊行業(yè)企業(yè)外，外國企業(yè)在華設(shè)立代表處實行直接工商登記。

同時，從實操經(jīng)驗建議，代表處在成立或者變更時，會涉及到稅種的核定，在稅種核定的文件中，稅局往往會清楚的標(biāo)明代表處到底涉及繳納哪些稅，如何繳納。建議代表處自行檢查此核稅內(nèi)容，如仍舊存在疑問的代表處，建議尋求專家的指導(dǎo)亦或與稅局進(jìn)行明確。避免出現(xiàn)上述代表處客戶補(bǔ)繳巨額稅金滯納金的風(fēng)險。

代表機(jī)構(gòu)類型分享：

1、不取得實質(zhì)性收入的代表機(jī)構(gòu)

這類代表機(jī)構(gòu)來華的目的是進(jìn)行前期市場調(diào)查、聯(lián)絡(luò)客戶、探尋市場需求和提供產(chǎn)品售后服務(wù)等，一般不需開具發(fā)票，也不取得有償收入，只有經(jīng)費發(fā)生。一般情況下，可認(rèn)為這類代表機(jī)構(gòu)未向我國境內(nèi)客戶提供實際的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于“營改增”試點范圍的納稅人。

不過，對這類代表機(jī)構(gòu)，在實踐中判定其是否屬于“營改增”試點納稅人時，還需要具體問題具體分析。目前，對代表機(jī)構(gòu)的稅收征管主要依據(jù)代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法，但該辦法未具體明確如何按功能與風(fēng)險配比原則計算應(yīng)稅收入，也未明確如何劃分據(jù)實、按收入核定與按經(jīng)費核定三種應(yīng)稅所得確認(rèn)方式。從稅理上講，對此類代表機(jī)構(gòu)既然能按經(jīng)費核定應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也應(yīng)該能就其核定收入征收增值稅或營業(yè)稅。但從實踐角度看，由于信息不對稱，加之這類代表機(jī)構(gòu)不需開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定這類代表機(jī)構(gòu)增值稅應(yīng)稅收入時，沒有充足的依據(jù)。即便按經(jīng)費支出換算收入核定征收企業(yè)所得稅，一般也是按年度進(jìn)行，因此，這類代表機(jī)構(gòu)可暫不列入此次“營改增”范圍的納稅人。

2、可以取得應(yīng)稅收入的代表機(jī)構(gòu)

這類代表機(jī)構(gòu)主要分為外國律師事務(wù)所代表處和外國商會。其中，外國律師事務(wù)所按照我國相關(guān)法律文件規(guī)定，只能在中國設(shè)立代表處，且只能從事國外法律相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)，可以通過開展咨詢服務(wù)收取費用，并對外開具發(fā)票，屬于“營改增”試點范圍的納稅人。外國商會在我國可以給相關(guān)企業(yè)提供咨詢、廣告、展覽等服務(wù)，也可以取得收入并開具發(fā)票，同樣屬于“營改增”試點范圍的納稅人。